Fall

Der Einzelunternehmer Antonitsch (Gewinnermittlung nach § 5 Abs 1 EStG) legt am 2.1.2010 ein Grundstück, das er am 4.10.2001 erworben hat (AK = 4.000.000), in das Betriebsvermögen ein (beizulegender Wert = Teilwert im Einlagezeitpunkt = 7.000.000; Einheitswert 500.000).

Variante 1:

Der Gesellschafter Babuschka der Antonitsch & Babuschka OG legt ein Grundstück (Werte wie oben) in die OG ein.

Variante 2:

Antonitsch und Babuschka gründen die Antonitsch & Babuschka OG, Antonitsch bringt als Gesellschaftereinlage das Grundstück in die Gesellschaft ein.

Variante 3:

Antonitsch schließt sich mit dem Einzelunternehmer Babuschka gegen Hingabe eines Grundstückes zur Vermeidung einer Äquivalenzverletzung nach Art IV UmgrStG zusammen.

Variante 4:

Wie Variante 1, allerdings Einlage in Antonitsch & Babuschka GmbH.

Frage

Verbuchen Sie die dargestellten Sachverhalte und erklären Sie jeweils die besondere Behandlung der Grunderwerbsteuer!

Lösung

Grundfall:

Variante 1:

Variante 2:

13Variante 3:

Variante 4:

Fall

Frau Sooling erwirbt im Jahr X4 aus betrieblichen Mitteln ein Grundstück um 500.000,– € inkl Anschaffungsnebenkosten; sie hatte ursprünglich die Absicht, ein Bürohaus für ihr Einzelunternehmen für technisches Zeichnen (Gewinnermittlung nach § 5 Abs 1 EStG) zu errichten.

Im Jahr X6 lässt sie tatsächlich ein Gebäude errichten (Herstellungskosten 1.000.000,– € netto, Bezahlung aus betrieblichen Mitteln, Gesamtnutzfläche 450 m2, Fertigstellung November X6), in welchem sie einerseits Büros unterbringt (120 m2), andererseits aber – entgegen der ursprünglichen Absicht – Wohnräume für sich, ihre Tochter und deren Freund einrichtet (280 m2; die verbleibenden 50 m2 betreffen Gang und Stiegenhaus, die aufgrund der räumlichen Gegebenheiten einerseits von Mitarbeitern, andererseits von Familienmitgliedern genutzt werden). Die laufenden Betriebskosten für das Gebäude betragen insgesamt 5.000,– € netto pa (20 % USt), in X6 nur 1.000,– € netto. Die unternehmensrechtliche Nutzungsdauer wird entsprechend der steuerlichen Nutzungsdauer gewählt.

Nach ca 10 Jahren möchte sie das gesamte Gebäude für die dann – wie sie hofft – um eine Enkelschar vergrößerte Familie nutzen. Der Teilwert des bebauten Grundstückes beträgt dann 2.200.000,– €.

Frage

Verbuchen Sie die dargestellten Sachverhalte für die Jahre X4 bis X17, berücksichtigen Sie dabei eine allfällige MWR und umsatzsteuerliche Aspekte.

Lösung

X4

15X6